Důvody pro uplatnění výdajového paušálu jsou v zásadě dva: nižší daňová povinnost (výdajový paušál je vyšší než skutečné výdaje) a jednoduchost (stanovení výdajů paušálem je jednoduché a časově nenáročné, mnohé OSVČ zvládnou veškerou administrativu samy). Jestliže OSVČ uplatňuje výdajový paušál, tak musí ze zákona vést pouze záznamy o pohledávkách a evidenci hmotného a nehmotného majetku splňujícího podmínky pro odepisování.
Výše paušálu závisí na vykonávané činnosti
Problematika paušálních výdajů je upravena v § 7 odstavci 7 zákona o daních z příjmů. Pokud tedy poplatník daně neuplatní výdaje ve skutečné výši, může použít paušální výdaje. Výdajový paušál se liší dle jednotlivých činnosti. Jak je z přiložené tabulky vidět, většina OSVČ ušetří pro rok 2009 na dani z příjmu fyzických osob nemalé peníze.
Činnost | Výdajový paušál v letech (v %) |
2008
| 2009 |
příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství | 80 % | 80 % |
příjmy z řemeslných živností | 80 % | 80 % |
příjmy z ostatních živností | 50 % | 60 % |
příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů | 40 % | 60 % |
příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému | 40 % | 60 % |
příjmy z výkonu nezávislého povolání, které není živností ani podnikáním podle zvláštních předpisů | 40 % | 60 % |
příjmy znalce, tlumočníka, zprostředkovatele kolektivních sporů, zprostředkovatele kolektivních a hromadných smluv podle autorského zákona, rozhodce za činnost podle zvláštních právních předpisů | 40 % | 60 % |
příjmy z činnosti insolvenčního správce, včetně příjmů z činnosti předběžného insolvenčního správce… | 40 % | 60 % |
příjmy z pronájmu | 30 % | 30 % |
Princip výdajů stanovených paušálem
Postup určení výdajů paušálem je snadný. OSVČ si sečte všechny své příjmy za uplynulé zdaňovací období a výdaje určí procentem z celkových příjmů dle provozované činnosti. Paušál v sobě zahrnuje již všechny výdaje spojené s provozovanou výdělečnou činnosti (např. včetně výdajů spojených s provozem pracovního auta, zaplacených záloh na sociálním a zdravotním pojištění.
Kdo nemůže uplatnit výdaje paušálem?
Ze zákona je nemůže uplatnit výdaje paušálem pouze OSVČ, která je členem sdružení, kde si účastníci sdružení nerozdělují příjmy a výdaje rovným dílem. Jestliže si členové sdružení rozdělují příjmy a výdaje rovným dílem, tak lze výdaje paušálem uplatnit. Dále nelze výdaje paušálem uplatnit, když má OSVČ příjmy ze spoluvlastnictví.
Paušál můžete uplatnit, i když vedete účetnictví
Přestože OSVČ vede účetnictví, může uplatnit pro daňové účely výdaje paušálem. V praxi se však jedná o naprosté výjimky, protože OSVČ vedoucí účetnictví má velký obrat a provozuje např. obchodní činnost, kde jsou skutečné náklady v poměru k výnosům podstatně vyšší než paušál. V případě, že by však skutečné náklady byly nižší než paušál lze uplatnit výdaje paušálem i při vedení účetnictví. Protože se však v účetnictví účtuje o výnosech a nákladech a nikoliv o příjmech a výdajích, tak je nutné vyloučit z výnosů zaúčtované a prozatím nezaplacené pohledávky a naopak přičíst přijaté finanční plnění ve formě záloh. Po provedení těchto úprav nic nebrání tomu, aby pro daňové účely byly výdaje uplatněné v paušální výši dle vykonávané činnosti. I v příštím roce však povede účetní jednotka účetnictví, protože s výjimkou ukončení činnosti mohou účetní jednotky ukončit vedení účetnictví nejdříve po uplynutí 5 po sobě jdoucích účetních obdobích, ve kterých vedly účetnictví. Jestliže tedy OSVČ splňuje zákonné podmínky pro vedení účetnictví, tak musí účetnictví vést nejméně 5 let, i když již potom tyto podmínky neplní.
Praktický příklad (příjem z více činností)
Pan Novák měl v roce 2009 příjem z řemeslné činnosti „kovářství“ ve výši 600 tisíc Kč, dále měl příjem ve výši 40 tisíc Kč z autorských práv ke knize o kovářství a dále měl příjem ve výši 200 tisíc Kč z pronájmu. Je svobodný a bezdětný. Na penzijním připojištění za rok zaplatil 18 tisíc Kč a na životním pojištění 12 tisíc Kč. Jak vysokou zaplatí daň z příjmu fyzických osob za rok 2009, když uplatňuje výdaje paušálem.
U každé činnosti je jiná výše paušálu, proto je zapotřebí provést výpočet výdajů pro každou činnost zvlášť. Příjmy z kovářství a příjmy z autorských práv jsou následně příjmem dle § 7 zákona o dani z příjmu a příjmy z pronájmu dle § 9.
příjmy z kovářství 600 000 Kč
výdaje z kovářství 480 000 Kč (600 000 ∙ 80 %)
příjmy z autorských práv 40 000 Kč
výdaje k autorským právům 24 000 Kč (600 000 ∙ 60 %)
příjmy z pronájmu 200 000 Kč
výdaje z pronájmu 60 000 Kč (200 000 ∙ 30 %)
Dílčí základ daně ze závislé činnosti § 6 | 0 Kč |
Příjmy z podnikání a jiné výdělečné činnosti | 640 000 Kč |
Výdaje z podnikání a jiné výdělečné činnosti | 504 000 Kč |
Dílčí základ daně z podnikání a jiné výdělečné činnosti § 7 | 136 000 Kč |
Dílčí základ daně z kapitálového majetku § 8 | 0 Kč |
Příjmy z pronájmu | 200 000 Kč |
Výdaje z pronájmu | 60 000 Kč |
Dílčí základ daně z pronájmu § 9 | 140 000 Kč |
Dílčí základ daně z ostatních příjmů § 10 | 0 Kč |
Základ daně | 276 000 Kč |
Nezdanitelné části základu daně
Penzijní připojištění | 12 000 Kč |
Životní pojištění | 12 000 Kč |
Úhrn nezdanitelných částí základu daně | 24 000 Kč |
Základ daně zaokrouhlený na celé Kč dolů | 252 000 Kč |
Daň | 37 800 Kč |
Slevy na dani
Na poplatníka | 24 840 Kč |
Úhrn slev na dani | 24 840 Kč |
Daň po uplatnění slev | 12 960 Kč |
Úhrn sražených záloh na dani z příjmu | 0 Kč |
Zbývá doplatit (+)/zaplaceno více (-) | 12 960 Kč |
Závěr
Pan Novák zaplatí na dani z příjmu fyzických osob za rok 2009 necelých 13 tisíc korun. Daňová povinnost pana Nováka je tedy vzhledem k jeho celkovým příjmům nízká. Především u pronájmu neměl žádné náklady a paušál byl velmi výhodný. Velmi výhodný je i paušál u řemeslné živnosti (80 % z příjmů) a u autorských práv využil zvýšeného paušálu pro zdaňovací období roku 2009.