Na situaci se podívejme na příkladu pana Nováka. Je zaměstnaný, současně podniká a má příjmy z pronájmu. Protože má pan Novák roční příjmy, které jsou předmětem daně z příjmu fyzických osob za rok 2010 vyšší než 15 000 Kč a současně byly příjmy mimo příjmu ze zaměstnání za rok 2010 vyšší než 6 000 Kč, tak má pan Novák povinnost podat daňové přiznání.
Daňové přiznání tedy musí podat i zaměstnanci, kteří současně podnikají, mají příjem z pronájmu, mají kapitálové příjmy a ostatní příjmy podléhající daňové povinnosti. Protože si pan Novák zpracovává daňové přiznání sám, tak jej musí na finanční úřad doručit do konce března 2011.
Základní údaje
Pan Novák během roku 2010 změnil dvakrát místo. Od ledna do února pracoval pro firmu Alfa, s. r. o., ho kde byl jehrubý příjem 42 800 Kč, od března do července pracoval pan Novák pro firmu Beta, s. r. o. (hrubý příjem 125 500 Kč) a od srpna do prosince pracoval pro firmu Gama, s. r. o. (hrubý příjem 155 000 Kč). Současně měl pan Novák příjem z pronájmu nemovitosti za celý rok ve výši 84 600 Kč.
Dále měl pan Novák příjem z řemeslné živnosti, konkrétně kovářské práce, ve výši 92 500 Kč a příjem z vydané knihy „Umělecké kovářství“ ve výši 26 200 Kč. Pan Novák má dvouletou dceru, která s ním žije v jedné domácnosti.
Manželka byla celý rok s dítětem doma na rodičovské dovolené a neměla kromě rodičovského příspěvku 7 600 Kč měsíčně žádné další vlastní příjmy. Pan Novák zaplatil na úrocích z úvěru 9 500 Kč a na životním pojištění 6 000 Kč a penzijním připojištění 9 000 Kč. Kolik zaplatí pan Novák na dani z příjmu fyzických osob?
1) Podklady ze zaměstnání
Od mzdové účetní společnosti Alfa, s. r. o., Beta, s. r. o. a Gama, s. r. o. obdržel po ukončení zaměstnání pan Novák „Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti a funkčních požitků, sražených zálohách na daň a daňovém zvýhodnění za rok 2010“.
| Potvrzené údaje od společnosti Alfa | částka |
| úhrn zúčtovaných příjmů ze závislé činnosti a funčkních požitků | 42 800 Kč |
| úhrn zaplaceného pojistného zaměstnavatelem | 14 556 Kč |
| skutečně sražená záloha na dani z příjmu fyzických osob | 2 536 Kč |
| Potvrzené údaje od společnosti Beta | částka |
| úhrn zúčtovaných příjmů ze závislé činnosti a funčkích požitků | 125 500 Kč |
| úhrn zaplaceného pojistného zaměstnavatelem | 42 670 Kč |
| skutečně sražená záloha na dani z příjmu fyzických osob | 10 090 Kč |
| Potvrzené údaje od společnosti Gama | částka |
| úhrn zúčtovaných příjmů ze závislé činnosti a funčkích požitků | 155 000 Kč |
| úhrn zaplaceného pojistného zaměstnavatelem | 52 700 Kč |
| skutečně sražená záloha na dani z příjmu fyzických osob | 16 015 Kč |
- V řádku č. 31 daňového přiznání k dani z příjmu fyzických osob za rok 2010 bude úhrn příjmů od všech zaměstnavatelů 323 300 Kč (42 800 Kč + 125 500 Kč + 155 000 Kč).
- V řádku č. 32 daňového přiznání bude úhrn zaplaceného pojistného zaměstnavatelem 109 926 Kč (14 556 Kč + 42 670 Kč + 52 700 Kč).
- V řádku č. 34 a č 36 bude částka 433 226 Kč (323 300 Kč + 109 926 Kč).
- V řádku č 84 bude uvedena částka sražených záloh na dani 28 641 Kč (2 536 Kč + 10 090 Kč + 16 015 Kč).
2) Podklady ze samostatné výdělečné činnosti
Pan Novák využije výhodných výdajových paušálů upravených v § 7 zákona o dani z příjmu a výdaje uplatní paušálem. U každé činnosti však uplatní jiný paušál v závislosti na vykonávané činnosti. U řemeslné činnosti je paušál 80 % a u autorských práv 40 %.
| Příjmy a výdaje z výdělečné činnosti | příjem | výdaj |
| řemeslná živnost (kovářství) | 92 500 Kč | 74 000 Kč |
| kniha o kovářství | 26 200 Kč | 10 480 Kč |
Údaje o podnikání budou uvedeny v příloze č. 1 daňového přiznání za rok 2010.
- V řádku č. 101 daňového přiznání budou celkové příjmy 118 700 Kč (92 500 Kč + 26 200 Kč).
- V řádku č. 102 daňového přiznání budou celkové výdaje 84 480 Kč (74 000 Kč + 10 480 Kč).
- V řádku č. 104 a č. 113 daňového přiznání bude částka 34 220 Kč (118 700 Kč – 84 480 Kč). Tato částka 34 220 Kč bude uvedena i v řádku 37 daňového přiznání.
3) Příjmy z pronájmu
I u příjmu z pronájmu využije pan Novák výdajový paušál, který je 30 % z příjmů.
| Příjmy a výdaje z pronájmu | příjem | výdaj |
| pronájem nemovitosti | 84 600 Kč | 25 380 Kč |
Údaje o pronájmu budou uvedeny v příloze číslo 2 přiznání k dani z příjmu fyzických osob za rok 2010.
- V řádku 201 této přílohy bude částka 84 600 Kč.
- V řádku 202 této přílohy bude částka 25 380 Kč.
- V řádku č. 203 a č. 206 bude částka 59 220 Kč (84 600 Kč – 25 380 Kč). Částka 59 220 Kč bude následně uvedena i v řádku č. 39.
Výpočet daně z příjmu fyzických osob za rok 2010 pana Nováka
| Výpočet | částka |
| úhrn příjmů od všech zaměstnavatelů (ř. 31) | 323 300 Kč |
| úhrn zaplaceného pojistného zaměstnavatelem (ř. 32) | 109 926 Kč |
| dílčí základ daně ze závislé činnosti § 6 (ř. 34, 36, 36a) | 433 226 Kč |
| dílčí základ daně z podnikání a jiné výdělečné činnosti § 7 (ř. 37) | 34 220 Kč |
| dílčí základ daně z pronájmu § 9 (ř. 39) | 59 220 Kč |
| základ daně (ř. 42, 45) (433 226 Kč + 34 220 Kč + 59 220 Kč) | 526 666 Kč |
| nezdanitelná část na penzijní připojištění (ř. 48) (9 000 Kč - 6 000 Kč) | 3 000 Kč |
| nezdanitelná část na životní pojištění (ř. 49) | 6 000 Kč |
| úhrn nezdanitelných částí základu daně (ř. 54) | 9 000 Kč |
| základ daně snížený o nezdanitelné položky (ř. 55) (526 666 Kč - 9 000 Kč) | 517 666 Kč |
| základ daně zaokrouhlený na celé Kč dolů (ř. 56) | 517 600 Kč |
| daň (ř. 57) (517 600 Kč ∙ 15 %) | 77 640 Kč |
| sleva na poplatníka (ř. 64) | 24 840 Kč |
| sleva na manželku/manžela (ř. 65) | 24 840 Kč |
| úhrn slev na dani (ř. 70) (24 840 Kč + 24 840 Kč) | 49 680 Kč |
| daň po uplatnění slev (ř. 71) (77 640 Kč - 49 680 Kč) | 27 960 Kč |
| děti (tabulka) | 12 měsíců |
| daňové zvýhodnění na děti (ř. 72) (967 Kč za každý měsíc) | 11 604 Kč |
| sleva na dani do výše daňové povinnosti (ř. 73) | 16 356 Kč |
| daň po uplatnění slevy (ř. 74) | 16 356 Kč |
| úhrn sražených záloh na dani z příjmu (ř. 84) | 28 641 Kč |
| zbývá doplatit (+)/zaplaceno více (-) (ř. 91) (16 356 Kč - 28 641 Kč) | -12 285 Kč |
Finanční úřad bude tedy panu Novákovi vracet na dani částku 12 285 Kč. Hlavním důvodem je uplatnění slevy na dani na manželku ve výši 24 840 Kč. Tato sleva nelze uplatnit měsíčně během roku, proto odvedl pan Novák ze zaměstnání vyšší zálohy, než odpovídá jeho daňové povinnosti.
Pozor na nutné přílohy
Pan Novák musí ke svému daňovému přiznání přiložit přílohy, které jsou nedílnou součástní daňového přiznání. Příloha bude mít celkem 8 listů. Protože podával pan Novák daňové přiznání již v roce 2009, kde uplatnil daňové zvýhodnění na svou dceru a doložil kopii rodného listu, tak k přiznání za rok 2010 již kopii rodného listu přikládat nemusí.
1. Výpočet dílčího základu daně z příjmu z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti.
2. Výpočet dílčího základu daně z pronájmu.
3. Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti od společnosti Alfa, s. r. o.
4. Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti od společnosti Beta, s. r. o.
5. Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti od společnosti Gama, s. r. o.
6. Potvrzení o zaplacených částkách na penzijní připojištění.
7. Potvrzení o zaplacených částkách na životní pojištění.
8. Čestné prohlášení manželky, že neměla za rok 2010 vlastní příjmy nižší než 68 000 Kč.