Novela zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) přinesla s účinností od 1. ledna 2008 nejen změny v daňovém odpisování osobních automobilů, o čemž bylo publikováno v předcházejícím článku, ale také řadu změn v oblasti daňové uznatelnosti nájemného u finančního leasingu osobních automobilů.
Prodloužení doby trvání nájmu osobních automobilů
Do konce kalendářního roku 2007 byla minimální doba nájmu pronajímané věci jednou z podmínek pro daňovou uznatelnost nájemného u finančního leasingu jako daňového nákladu (výdaje). Dle § 24 odst. 4 písm. a) ZDP (ve znění platném do konce roku 2007) platilo, že minimální doba nájmu musela být delší než 20 % stanovené doby odpisování uvedené v § 30 ZDP (ve znění platném do konce roku 2007), avšak nejméně 3 roky. Pozn.: U nemovitostí byla minimální doba nájmu stanovena na 8 let.
Pro osobní automobily, které byly zařazeny dle platné legislativy do odpisové skupiny 1a, byla stanovena doba odpisování 4 roky. Jako důsledek této podmínky byla naprostá většina smluv o finančním leasingu osobních automobilů sjednávána na dobu 36 měsíců.
Od 1. ledna 2008 dochází ke změně právě v podmínce minimální doby nájmu jakéholiv hmotného movitého majetku. V § 24 odst. 4 písm. a) ZDP je stanoveno následující: doba nájmu hmotného movitého majetku trvá nejméně minimální dobu odpisování uvedenou v § 30 odst. 1 ZDP. Z tohoto ustanovení ZDP (ve znění platném v roce 2008) vyplývá, že minimální doba trvání finančního leasingu u osobních automobilů je 5 let. Je to důsledek novelizace, která byla popsána v předcházejícím článku, kde bylo uvedeno, že došlo ke zrušení odpisové skupiny 1a (kde byly osobní automobily odpisovány po dobu 4 let) a přeřazení osobních automobilů do 2. odpisové skupiny (doba odpisování 5 let).
Podle bodu 12 přechodných ustanovení zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů platí, že u hmotného majetku, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku uzavřené do dne nabytí účinnosti tohoto zákona tj. do 1. ledna 2008, se až do doby ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku použijí ustanovení ZDP ve znění platném v roce 2007.
Důsledkem tohoto přechodného ustanovení je, že smlouvy o finančním leasingu osobních automobilů uzavřené do konce roku 2007 se řídí pravidly, kdy minimální doba nájmu je podstatně nižší (tj. minimálně 36 měsíců).
Tabulka: Minimální doba nájmu u jednotlivých skupin majetku podnikatelského subjektu
Pozn.: V případě nemovitého majetku došlo ke zvýšení minimální doby trvání finančního leasingu 30 let, což v tomto případě představuje výrazný nárůst.
Zrušení limitu vstupní ceny
Zákon o daních z příjmů s účinností od 1. ledna 2008 přináší také pozitivní zprávu pro milovníky luxusnějších automobilů, a tou je zrušení limitu 1 500 000 Kč. Podnikatelské subjekty tedy mohou jako daňový výdaj uplatnit nájemné v případě finančního leasingu osobního automobilu v plné výši.
Dle přechodných ustanovení zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů (konkrétně bodu 8) platí, že u smluv uzavřených do nabytí účinnosti tohoto zákona se postupuje dle příslušných ustanovení ZDP ve znění platném do konce roku 2007.
Zhodnocení FinExpert.cz
Pokud shrneme všechny výše uvedené změny v oblasti daňové uznatelnosti nájemného u finančního leasingu osobního automobilu lze konstatovat následující:
Prozíravý podnikatelský subjekt zainventoval do nákupu osobního automobilu prostřednictvím finančního leasingu do konce roku 2007. Pokud to nestihl, tak zoufat v roce 2008 nemusí v tom případě, pokud bude pořizovat dražší a luxusnější osobní automobil. V tomto případě by mu dopad prodloužení minimální doby trvání nájmu byl určitým způsobem kompenzován zrušením limitu vstupní ceny osobního automobilu.